Al ser la amortizacion fiscal mayor que la contable, la base fiscal es inferior el valor contable con lo cual surge una diferencia negativa desde la optica contable (por aplicacion del RD 1514/2007 y mas concretamente por Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios).
Desde la optica fiscal, el articulo 11.3. establece en punto primero que "No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada".
En definitiva, dado que el gasto contabilizado como amortizacion es inferior al "gasto fiscal" no procede ajuste negativo (no hay diferencia temporaria imponible en ese ejercicio )
Todo lo anterior a pesar de que la solucion propuesta en el CEF por el autor de la misma considere la existencia de tal diferencia negativa.
En cuanto a la sancion registrada como gasto, no es fiscalmente deducible (ni hoy ni nunca) y surge una diferencia no temporaria ( o permanente ) positiva; en cuanto al premio de loteria que ha contabilizado como ingreso extraordinario, al estar exento surge una diferencia no temporaria negativa (no tributa ni hoy ni nunca).
Si el cliente estaba pasando por dificultades financieras, el PGC establece que ese credito estara clasificado en la categoria de creditos y partidas a cobrar y procedera al cierre del ejercicio registrar el correspondiente deterioro.que se convertira en (cuenta 650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables si el credito es incobrable.
Fiscalmente habra que estar al articulo 13.1 de la LIS para determinar si el gasto por deterioro es fiscamente deducible o procede hacer un ajuste positivo por nacimiento de una diferencia temporaria deducible. (en otro caso y ante la ausencia de justificacion la administracion tributaria podria considerarlo una liberalidad y por tanto un gasto fiscalmente no deducible que originaria una diferencia no temporaria o permanente)
