question-circle CONTA: Diferencias Temporarias en una fusión (régimen especial de diferimiento del IS)

21 Mar 2017 09:27 - 20 Jun 2018 09:11 #36726 por Rita Levi
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La pregunta es a razón del Supuesto 4 del examen de Inspección 2009 sobre la liquidación de IS.

Nos dicen que ha habido una fusión a final de año. La empresa que se fusiona se acoge al régimen especial de IS para fusiones por lo que los bienes que adquiere CONTABLEMENTE se valoran a Valor razonable y FISCALMENTE se mantienen a Valor Contable.

Nos dicen que hay un Inmovilizado que, contablemente está valorado por 10.000, pero que su Valor razonable son 20.000, por lo que la sociedad que se fusiona lo va a integrar en su contabilidad por 20.000 mientras que fiscalmente se mantiene por 10.000€. Es decir, que hay una diferencia de 10.000€.

¿No deberíamos contabilizar un Pasivo (479) por esos 10.000€?? ya que en los años próximos el gasto por amortización contable va a ser superior al fiscal, además, si lo vendemos, dado que el Valor fiscal es menor, el beneficio fiscal será mayor al contable..

Yo habría contabilizado un pasivo (479) y no habría hecho ningún ajuste sobre el Resultado Contable.

Está bien? Es que el CEF no hace nada de nada con ese dato, ni ajustes ni pasivos..

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21 Mar 2017 09:33 #36729 por Rita Levi
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Acabo de ver que el enunciado dice que la Fusión no afectara a la declaración de IS de ese año, vale....a la declaración no afecta, pero si ahí que dotar un Pasivo (479) habría que hacerlo contablemente igualmente, no?

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21 Mar 2017 09:36 #36730 por algundia
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Pero a ver, si el valor del inmovilizado tras la fusión es de 10.000, es decir, contablemente figura un valor de 10.000, ¿qué importa que su valor razonable sea mayor?

Quiero decir, ese inmueble no lo han valorado a valor razonable ¿no? Es que de tu enunciado no me queda claro.

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21 Mar 2017 09:45 #36733 por Rita Levi
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La Sociedad A se fusiona con la Sociedad B.
Al ser una fusión, los bienes de la sociedad B se van a integrar en la contabilidad de la sociedad A a VALOR RAZONABLE, pero fiscalmente te puedes acoger al regimen especial de fusiones, que te permite que, a pesar de que en tu contabilidad hayas integrado los bienes a Valor razonable, fiscalmente se mantienen al VALOR CONTABLE que tenían en la sociedad B antes de las fusión, difiriendo así la tributación.

Entonces, en la Sociedad B tenemos un inmovilizado contabilizado por 10.000€ cuyo valor razonable es de 20.000€. Así, en la contabilidad de la Sociedad A ese bien se va a integrar por su Valor razonable, es decir 20.000€, pero fiscalmente su valor va a continuar siendo de 10.000 (por el régimen especial).
Con esto lo que va a pasar es que los años siguientes la amortización contable yo la voy a calcular sobre 20.000€, pero como fiscalmente el bien está valorado por 10.000€ pues el gasto fiscal será menor y habrá que practicar ajuste negativo cada año.

Por eso digo que deberíamos contabilizar en el momento de la fusión un pasivo (479) por 10.000x25%, no?

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21 Mar 2017 09:55 #36736 por algundia
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A ver, es una combinación de negocios. Si ese es el único bien que tiene diferente valor razonable y contable, lo normal es que surja un pasivo por diferencias temporarias imponibles.

Pero en las combinaciones de negocios tienes que ver todos los bienes y deudas que se traspasan, quiero decir, que si se traspasa una deuda que también tiene diferente valor y se contrarresta con esos 10.000, la cosa cambia.

De todas, si el enunciado te dice que no afecta a la declaración de ese año, supongo que quiere que no reconozcas el pasivo.

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21 Mar 2017 09:56 - 21 Mar 2017 09:57 #36737 por Rhumur
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yo creo q sí Rita, en las fusiones acogidas al regimen fiscal especial, al mantener fiscalmente a valor contable evitas tributar ahora mismo para tributar cuando lo vendas por la diferencia de resultado contable y fiscal (ya que contablemente te obliga el plan a contabilizar siempre a valor razonable=valor de mercado) o bien si es amortizable con distinta amortizacion contable y fiscal tendras ajustes. Estoy contigo, no se q ejercicio es pero cualquier fusion en ese regimen debes contabilizar una 479 si hay diferencia de valor contable y de mercado ya que en el futuro tendras q pagar lo q ahora no pagas, de ahi q se llame regimen de defierimiento fiscal.

Edito: Por cierto esta 479 a la "derecha" del asiento contable, recuerdo q tiene su parte correlativa aumentado la cuenta fondo de comercio creo q es la 204
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21 Mar 2017 09:58 #36738 por algundia
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Espera, tienes razón, reconocer el pasivo en el momento de la fusión, no afecta a la declaración del impuesto de este año...porque no haces ajustes en el resultado...¿hay algún dato más del ejercicio que no hayas mencionado?

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21 Mar 2017 09:59 #36739 por Rita Levi
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Gracias a los 2!
La unica diferencia en materia de valores que surge es esa, y yo entiendo que eso que dice de que no afecta a la contabilización del IS no implica que contablemente no contabilice un pasivo por el principio de prudencia, no? quiero decir, que de ese pasivo tengo conocimiento desde el momento de la fusión.

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21 Mar 2017 10:02 #36740 por Rita Levi
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algundia escribió: Espera, tienes razón, reconocer el pasivo en el momento de la fusión, no afecta a la declaración del impuesto de este año...porque no haces ajustes en el resultado...¿hay algún dato más del ejercicio que no hayas mencionado?


Eso mismo acabo de escribir a la vez que tú..jejeje..

Sí..hay otro dato, pero para no liar no lo he mencionado.. Te dice que hay un intangible valorado por 15.000€ que la Sociedad B no tenia contabilizado, y que la sociedad A pasa a integrar en su contabilidad como consecuencia de la fusión (debe reconocerlo)...pero dado que ese intangible se va a valorar por 15.000€ tanto contablemente como fiscalmente pues entiendo que no nos afecta a efectos de Diferencias/Ajustes..

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21 Mar 2017 10:07 #36741 por Rhumur
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yo creo q esa frase es pa tocar las pelotas xD yo lo haria creando la 479 y aumentando la 204

respecto a esto ultimo q dices del intangible sin contabilizar, supongo q solo afecta a q en la practica te va a disminuir la 204 el fondo de comercio, porque inicialmente pensabas q tenias un valor y luego te das cuenta de q parte del valor de la 204 lo vas a tener q pasar a la 20X porque se corresponde a un intangible digo yo, no se

PS: suerte para este jueves, os admiro mucho a todos los inspectores por libre

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21 Mar 2017 10:08 #36743 por algundia
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Rita, el enunciado dice que los bienes de B se van a valorar por el valor que tenían antes de la fusión, ¿no?, por lo que entiendo que se van a valorar a valro contable y no a valor razonable.

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21 Mar 2017 10:15 #36744 por Rita Levi
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Esto dice el enunciado al respecto:
""La operación se ha acogido al régimen fiscal especial de fusiones por lo que, tras la fusión, los elementos patrimoniales adquiridos de B se valorarán por el mismo valor que tenían en dicha sociedad antes de realizarse la operación.""

Pero esto se refiere fiscalmente...
A efectos contables, por la NRV 19ª tienes que valorarlos sí o sí a Valor razonable..

Fiscalmente te permiten mantener su valor contable a fin de diferir la tributación, ya que en caso contrario la sociedad que se extingue tendría que tributar por la diferencia entre el Valor razonable y valor contable de los bienes...Al permitirles mantener el Valor contable se difiere la tributación, ya que fiscalmente su valor será inferior al contable, por lo que en el futuro tributará más..

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El siguiente usuario dijo gracias: algundia

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21 Mar 2017 10:56 #36752 por carlosevito
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Si q debes aflorar la 479 pero no contra el fondo d comercio sino aumentando la cuenta del activo a su valor razonable.
El fondo de comercio surge por la diferencia entre lo pagado en la combinación y los activos y pasivos valorados a valor razonable

Si la muerte te sonríe devuélvele la sonrisa.

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21 Mar 2017 11:12 - 21 Mar 2017 11:16 #36754 por Rhumur
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si no me equivoco, contablemente al valorar a valor razonable=valor de mercado, la cuenta del activo ya la pones a valor de mercado y esta tiene su contrapartida en la cuenta de la "derecha" 5530 Socios de sociedad disuelta.
Ejemplo:

Por la recepción del traspaso de los activos adquiridos y pasivos asumidos:
Debe
20.000 (21) Inmuebles
5.000 Otros activos
4.500 (204) Fondo de comercio

a
Haber
Pasivos 2.500
(5530) Socios de sociedad disuelta 27.000

Por la entrega a los socios de las acciones emitidas:

Debe
27.00 (5530) Socios de sociedad disuelta

a
Haber
(250) Inversiones a largo plazo en instrumentos de patrimonio 5.000
(100) Capital social 20.000
(110) Prima de emisión o asunción 2.000
esto si les paga a los antiguos socios con acciones q tenia, mas nuevas q emite, tambien se le podria pagar con Banco y poner directamente 5530 a 572
por tanto, si la cuenta del activo a valor de mercado tiene su contrapartida en la cuenta de la derecha 5530, la creacion de la 479 de la derecha que contrapartida tiene en la izquierda? a mi me suena fondo de comercio pero hace ya más de 1 año q no toco contabilidad, desde el examen el 20 febrero de 2016 de la opep 2015 xD

fuente: www.plangeneralcontable.com/?tit=asiento...t5530&lastCtg=ctg_31
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21 Mar 2017 11:30 #36761 por carlosevito
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Ejemplo en el q solo se transmite el inmueble (único activo de la sociedad absorbida). Valor contable 10.000 y razonable 20.000.

A) se paga por la sociedad 15.000. no hay fondo de comercio.

20.000 (21)
a
(479) 5000
(572) 15.000

B) se paga por la sociedad 30.000. hay fondo de comercio.

20.000(21)
15.000 (204)
a
(479) 5000
(572) 30.000

Fondo de comercio es el "más valor de la empresa" por la cartera de clientes, posición en el mercado etc. Nunca puede surgir un fondo de comercio por pagar el precio de mercado q unos bienes tienen en el mismo.
En este ejemplo,aunque lo tenga la sociedad absorbida contabilizado a 10.000 el inmueble vale 20.000. hay q restar lo q debería pagar a Hacienda por esa ganancia (479) 5000. El fondo sale de lo pagado de más. El inmueble neteado de impuestos vale 15.000. lo q se pague por encima de ese precio será el fondo de comercio.

Si la muerte te sonríe devuélvele la sonrisa.

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