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TEMA: PARTE 4: IVA y ITP-AJD

PARTE 4: IVA y ITP-AJD 04 Nov 2017 11:45 #48238

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EJERCICIO 3: SUPUESTO PRÁCTICO PROFESIONAL
OEP2016. CUERPO SUPERIOR DE INSPECTORES DE HACIENDA DEL ESTADO.
CONVOCATORIA RESOLUCIÓN DE 3 DE NOVIEMBRE DE 2016 (BOE DE 14 DE NOVIEMBRE DE 2016)

II.-NOTAS DEL TRIBUNAL

Para la redacción del dictamen se tendrán en cuenta los siguientes criterios y consideraciones:

- La fecha del dictamen es la del día de hoy: 05 de MAYO de 2017.

- Se considerará que la normativa sustantiva y procedimental que ha estado vigente en todos los ejercicios ha sido la misma, y es la que está vigente a fecha de hoy [nota: a efectos de la solución de estudiandotributario se utiliza la normativa vigente a fecha de las respuestas dadas, ver las fechas más abajo].

- Igualmente, y si ello es necesario para la resolución de alguna cuestión del dictamen, se considerará que en el resto de países existe una legislación idéntica a la vigente en España, salvo que se indique expresamente lo contrario en algún punto concreto.

-Cada apartado del dictamen es independiente y autónomo, debiéndose hacer abstracción del resto de apartados en orden a la contestación a las cuestiones que en cada uno de ellos se plantea.

-En cada apartado del dictamen se expresan las cuestiones a las que debe responder el opositor, sin perjuicio de que se pueda abordar también cualquier otra cuestión que considere relevante. Deberá razonar las respuestas acompañándolas de los fundamentos de derecho que estime procedentes.


III.-INFORMACIÓN BÁSICA COMÚN A TODOS LOS APARTADOS

La sociedad CRETONA 2000 SA, que tiene su sede social y fiscal en A Coruña, se dedica a la fabricación y venta al mayor y al menor de batas de cretona, Epígrafes de IAE 435.3, 613.3 y 651.2. La sociedad se ha hecho un hueco en ese difícil mercado por la calidad de sus productos y la profesionalidad en la confección y distribución.

Por otra parte la sociedad CRETONA 2000 SA ha iniciado una nueva actividad como es la de impartir cursos de corte y confección cuya homologación ha conseguido de la Universidad de Salvatierra (Campus de A Pobra do Caramiñal).

Las actividades de venta al por mayor se realizan directamente en su fábrica de Coruña, así como en su filial de distribución (controlada al 100% por CRETONA) cuya denominación es BATAS DEL TAMBRE SL, ubicada en una nave industrial del Polígono Neynar de Madrid. Los productos fabricados por CRETONA 2000 SA son vendidos a precio de coste a BATAS DEL TAMBRE SL, la cual arrastra cuantiosas pérdidas desde hace años.

Desde esta última sociedad se realiza también la comercialización al mayor y al menor de un modelo de “batas caloríficas” importadas de China, pero diseñadas y desarrolladas con tecnología propia. Por otra parte, la preocupación ecológica del Grupo es patente al estar empeñados en proyectos de sostenibilidad y eficiencia energética.

Las acciones de CRETONA 2000 SL están actualmente en poder del hijo del fundador Don Emiliano Zapata (508 acciones que representan el 50.8% del Capital) y de los tres hijos de este (Alberto, Blas y Carlos Zapata, con 164 acciones que representan el 16.4 % cada uno de ellos). Según consta en los estatutos y en el Registro Mercantil, el administrador único es Emiliano. La sociedad se plantea realizar una ampliación de capital que tendrá lugar en 2017.

La empresa cuenta con 150 empleados, pero en 2015 a través de un Expediente de Regulación de Empleo redujo su plantilla significativamente.

El Jefe de la Asesoría Fiscal de la empresa, Don José Martí, es partidario de hacer todo legalmente, al menos eso dice cuando visita la sede de la AEAT en Coruña. No obstante se ha visto envuelto en numerosas comprobaciones efectuadas por Gestión Tributaria y por Inspección. Las deudas de la sociedad con la Agencia Tributaria han motivado también “discrepancias” con los órganos de recaudación.

PARTE 4ª.-ASPECTOS RELATIVOS AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.

PREGUNTA 1

Como ya se ha expuesto en el enunciado, en 2017 CRETONA 2000 SA además de la fabricación y venta al mayor y al menor de batas de cretona, ha iniciado una nueva actividad, la de impartir cursos de corte y confección cuya homologación ha conseguido de la Universidad de Salvatierra. Con dicha homologación, y dado que se trata de una entidad privada, ha conseguido la autorización correspondiente de la autoridad competente que le habilita a dar esta formación. Por ello, el Consejo de Administración ha decidido hacer un esfuerzo para dotar de recursos la nueva actividad. En este sentido, ha decidido adquirir, entre otros bienes, un potente ordenador para llevar las cuentas de la sociedad en su conjunto por importe de 20.000 euros más IVA. Además, ha comprado máquinas de coser por valor de 15.000 euros procedentes de Alemania entregando al empresario alemán el correspondiente NIF IVA facilitado por la Administración Española. Adquiere en Marruecos 2.000 metros de tela de diversos colores, por un valor de 10.000 euros más Impuestos. Igualmente, para la impartición de los cursos ha decidido reubicar 50 sillas y 50 mesas que tenía en el almacén de batas cuyo coste ascendió a 5.000 euros hace dos meses.

Se pide: Comentar, fundamentando los comentarios en la normativa IVA:

- Los distintos aspectos de la nueva actividad en IVA,

- La deducción del IVA del ordenador común,

- La repercusión y deducción del IVA en la Adquisición Intracomunitaria de las máquinas de coser, en la importación de telas para formación y en la reubicación de mesas y sillas.


PREGUNTA 2

Blas Zapata está casado con Doña Rosita Apañada, funcionaria de la Xunta de Galicia. Doña Rosita, acaba de heredar 8 millones de Euros depositados en una cuenta corriente procedentes de una tía lejana suya que vivía en Cangas de Onís. Con parte de dichos fondos decide llevar a cabo la adquisición y reforma en profundidad de una casa antigua ubicada en Santander cuya propietaria es una anciana de 85 años, jubilada, que reside en ella. El precio ascendió a 4.000.000 €, del cual el 40% corresponde al valor del suelo. El objetivo de Doña Rosita es revenderla al finalizar la citada reforma, el coste de esa reforma asciende a 700.000 €. Las obras a realizar consisten en 80.000 € en redistribución de espacios interiores y pintura y los restantes 620.000 € se han destinado a reforzar estructuras y cubiertas.

Concluida la reforma, Doña Rosita pone un cartel de “SE VENDE” en la casa y a los 4 meses la vende a EVENTOS VARIOS S.A. que va a poner en la misma un negocio de Restauración y sala de fiestas.

Se pide: Comentar, fundamentando los comentarios en la normativa IVA:

- Tributación de la herencia y de la compraventa inicial del inmueble de Santander por Doña Rosita (para vendedora y compradora). Justifique su respuesta.
- Incidencia de la reforma en la tributación (para vendedora y compradora) de la compraventa posterior del inmueble por parte de Doña Rosita a EVENTOS VARIOS. Justifique su respuesta.


PREGUNTA 3

CRETONA 2000 SA vendió en 2016 a BATAS DEL TAMBRE SL una partida de 10.000 batas, cuyo coste era de 20 € y su valor de mercado de 25 €. El transporte de las mercancías lo realizó D. Luis Tribulete quien tributa en régimen simplificado por lo que dice no estar obligado a expedir factura y como justificante del servicio entrega un recibo por un importe de 605 euros.

Ante la difícil situación económica que atraviesa BATAS DEL TAMBRE a pesar de haber transcurrido 14 meses desde la entrega de las batas todavía no ha satisfecho su importe, por lo que CRETONA decide directamente modificar la base imponible de la operación de venta al considerarla incobrable.

BATAS DEL TAMBRE vendió 500 batas por un precios de 30 € (sin incluir impuestos) a Confecciones Miño quien le comunica que tributa en el régimen especial del recargo de equivalencia.

Se pide: Comentar, fundamentando los comentarios en la normativa, los distintos aspectos en la tributación por IVA de las operaciones referidas (venta inicial, transporte, modificación de la B.I., venta a Confecciones Miño.

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PARTE 4: IVA y ITP-AJD 04 Nov 2017 11:57 #48239

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CONVOCATORIA RESOLUCIÓN DE 3 DE NOVIEMBRE DE 2016 (BOE DE 14 DE NOVIEMBRE DE 2016)

NOTA: Las respuestas se hacen de forma clara y directa, sin incluir textos legales que supongan una respuesta indiferenciada o inadvertida.

Respuestas parte 4ª.- Aspectos relativos al IVA y al ITPyAJD.

Fecha: 19/09/2017.
Autores: Opositor Rhumur y Técnica de Hacienda Charo.
Corrección: Preparador Ignacio.

RESPUESTA PREGUNTA 1.

Normativa: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA).

1º) Aspectos de la nueva actividad de IVA.

La nueva actividad de formación profesional impartida por una entidad privada autorizada entra dentro de la exención del artículo 20.Uno.9º LIVA. La exención está supeditada al cumplimiento de dos requisitos: (1º) Realizadas por entidades de Derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades; (2) El servicio de enseñanza debe versar sobre materias incluidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles o grados del sistema educativo español. La exención no es aplicable en ningún caso a los servicios de enseñanza o adiestramiento en las técnicas de manejo de determinadas máquinas o programas informáticos que tengan carácter accesorio a operaciones de venta, arrendamiento, cesión de uso u otras similares referidas a los mismos (V1340-11 de 26/05/2011).

Se trata de un “exención limitada”, es decir, “CRETONA” no podrá deducir las cuotas del IVA soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las operaciones exentas (artículo 94 LIVA, Uno).

Dado que “CRETONA” desarrolla otra actividad de fabricación y venta al mayor y al menor de batas de cretona, actividad sujeta y no exenta, en caso de que el CNAE asignado a esta actividad sea diferente al de la actividad de impartir cursos de corte y confección (su clasificación a nivel de tres dígitos no coincide), y siendo distintos los regímenes de deducción (difieren en más de 50 puntos porcentuales), entonces, cada actividad constituye un “sector diferenciado” (artículo 9.1º.c.a´ LIVA).

Al realizarse actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial “CRETONA” debe aplicar separadamente el régimen de deducciones respecto de cada uno de ellos. No obstante, la Administración podrá autorizar la aplicación de un régimen de deducción común a los sectores diferenciados del artículo 9.1ºc) a') LIVA. La autorización no surtirá efectos en el año en que el montante total de las cuotas deducibles por la aplicación del régimen de deducción común exceda en un 20 por 100 al que resultaría de aplicar con independencia el régimen de deducciones respecto de cada sector diferenciado (artículo 101 LIVA).

2º) La deducción del IVA del ordenador común.

La deducción del IVA del ordenador, para llevar las cuentas de la sociedad en su conjunto, se rige por el régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial del artículo 101 LIVA. Este artículo remite a la aplicación de lo establecido en el artículo 104 LIVA, apartado dos y siguientes, para determinar el porcentaje de deducción aplicable respecto de las cuotas soportadas (regla de prorrata general).

Por tanto, la cuota de IVA del ordenador será parcialmente deducible en función de la fracción en la que figuren, en el numerador, el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en la actividad de fabricación y comercio de batas (originan el derecho a deducir); y en el denominador, el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios de la fabricación y comercio de batas y de la enseñanza de corte y confección. Redondeando a la unidad superior.

A los efectos del IVA, el ordenador es un bien de inversión, ya que es un bien corporal que, por su naturaleza y función, está destinado a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo, y su precio de adquisición es igual o superior a 3.005,06 euros (artículo 108 LIVA). La cuota soportada por el ordenador debe regularizarse durante los 4 años naturales siguientes a su adquisición (2018, 2019, 2020 y 2021), cuando, entre el porcentaje de deducción (prorrata general de los sectores diferenciados) correspondiente a cada uno de dichos años y el que prevaleció en el año en que se soportó la repercusión (2017), exista una diferencia superior a diez puntos (artículo 107 LIVA y criterio DGT 0015-11 de 12/07/2011).

3º) Repercusión y deducción del IVA en la Adquisición intracomunitaria de la máquina de coser y en la importación de telas para la formación y en la reubicación de mesas y sillas.

El artículo 1 LIVA indica que el impuesto recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales; las adquisiciones intracomunitarias de bienes; y las importaciones de bienes.

El artículo 9.1.ºc) LIVA califica como operaciones asimiladas a las entregas de bienes a título oneroso, el cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional.

Por tanto, la adquisición intracomunitaria de la máquina de coser, la importación de telas, y el cambio de afectación de mesas y sillas, son operaciones sujetas al IVA.

En relación a la repercusión del IVA de estas operaciones, el artículo 88.Uno LIVA dispone el deber de los sujetos pasivos a repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos (artículo 88.Uno LIVA).

El sujeto pasivo de las adquisiciones intracomunitarias es quien las realice (artículo 85 LIVA). El sujeto pasivo en las importaciones de bienes es quien las realice (artículo 86 LIVA). El sujeto pasivo en las entregas de bienes es, entre otros casos, los que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas (artículo 84.Uno.1º). Se puede observar que en los tres casos el obligado a repercutir el IVA (sujeto pasivo) coincide con el obligado a soportarlo (“CRETONA”). Se puede hablar de autorepercusión o propiamente dicho no existiría repercusión.

Las cuotas de IVA soportadas por la adquisición intracomunitaria de una máquina de coser, importación de telas, y el cambio de afectación de las sillas y mesas de un sector diferenciado a otro, no resultán deducibles al utilizarse los bienes en la actividad de enseñanza que está exenta de IVA. Recordar que el artículo 94 LIVA dispone que los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas del IVA en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas. Solo determinados casos se permite la deducción de las cuotas de IVA de bienes y servicios empleados en actividades exentas (exportación, entregas intracomunitarias…).


RESPUESTA PREGUNTA 2.

Normativa: Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD), Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (TRLITPyAJD), Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) y Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF).

Tributación de la herencia (cuenta corriente).

En relación a la tributación directa, Doña Rosita Apañada, la adquisición de la herencia es gravada por el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por ser hecho imponible de este impuesto, entre otros, la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio (artículo 3.1.a LISD). En el IRPF estará no sujeto por estimarse que no existe ganancia o pérdida patrimonial con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente (artículo 33.3.b LIRPF). Para la transmitente (anciana de 85 años jubilada), es una operación sujeta al IRPF como ganancia patrimonial por transmisión a título lucrativo del artículo 36 LIRPF, pero disfrutará de exención si el inmueble transmitido fuese la vivienda habitual (artículo 33.4.b LIRPF).

En relación a la tributación indirecta, la herencia no está sujeta al impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados, ya que este impuesto solo grava transmisiones patrimoniales onerosas por actos “inter vivos”, operaciones societarias y actos jurídicos documentados (artículo 1 LITPyAJD). Tampoco está sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) porque el hecho imponible de las entregas de bienes y prestaciones de servicios son aquellas que se realizan a título oneroso en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.

Tributación indirecta de la compraventa inicial del inmueble.

El transmitente es una particular que no tiene la condición de empresaria o profesional a efectos del IVA (artículo 5 LIVA), por lo tanto, la compraventa es gravada por el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, sujeta por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas (artículo 7.1.A LITPyAJD). El sujeto pasivo es el adquirente, Doña Rosita (artículo 8.a LITPyAJD). La base imponible será el valor real del bien transmitido y únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca (artículo 10 LITPyAJD). La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base liquidable el tipo que, conforme a la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo, se aplicará el 6%.

Además, al tratarse de una compraventa de un inmueble que deben constar en documento público por el artículo 1280 C.Ci., está sujeta esta operación a la modalidad de AJD-documentos notariales (artículos 27 y 28 LITPyAJD). El sujeto pasivo es el adquirente del inmueble Doña Rosita (artículo 29 LITPyAJD). La cuota tributaria es para las matrices y las copias de la escritura, se extenderán en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a elección del fedatario. Las copias simples no están sujetas al impuesto. No siendo gravado el documento notarial por la cuota variable de AJD-documentos notariales al estar sujeto a la modalidad de TPO (artículo 31 LITPyAJD).

Tributación indirecta de la reforma y compraventa posterior del inmueble.

Doña Rosita Apañada, funcionaria de profesión, adquiere a efectos del IVA, la condición de empresaria siempre que se den las circunstancias del artículo 5.Uno.d) LIVA, rehabilitación de edificación destinada a su venta.

El artículo 6 LIVA define las edificaciones como las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilización autónoma e independiente.

El artículo 20.Uno.22º.B LIVA define el concepto de “rehabilitación de edificaciones” cuando se reúnan los dos requisitos siguientes:

1º El objeto principal es la reconstrucción, se entiende cumplido este requisito cuando más del 50% del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación;

2º) Se exige que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 % del precio de adquisición de la edificación, al haberse efectuado aquélla durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo.

El coste total de la reforma asciende a 700.000,00 euros, de los cuales 620.000,00 euros se destinan a reforzar estructuras y cubiertas => Se cumple el primer requisito.

El precio de adquisición de la edificación, descontando el suelo, fue de 4.000.000 x(1-40%) = 2.400.000,00 euros => el coste total de la rehabilitación excede del 25% x 2.400.000 = 600.000,00 euros => Se cumple el segundo requisito.

Por tanto, la compraventa posterior está sujeta al IVA por el artículo 4 LIVA, entrega de bien realizada en el ámbito espacial del impuesto por empresario a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial.

No cabe aplicar la exención del artículo 20.Uno.22º LIVA, porque solo corresponde a las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación. En este caso se trata de la primera entrega.

El lugar de realización del hecho imponible es el territorio de aplicación del impuesto porque el inmueble radica en dicho territorio (artículo 68.Dos.3º LIVA).

El devengo del IVA es cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente (artículo 75.Uno.1º LIVA). El artículo 1342 C.Ci., dispone que cuando se haga la venta mediante escritura pública, el otorgamiento de ésta equivaldrá a la entrega de la cosa objeto del contrato, si de la misma escritura no resultare o se dedujere claramente lo contrario.

NOTA: Matizar lo anterior que a efectos del IVA, el Tribunal Superior de Justicia de la UE ha señalado que por “puesta a disposición” no se refiere a la transmisión de la propiedad en las formas establecidas por el derecho nacional aplicable, sino que incluye toda operación de transmisión de un bien corporal efectuada por una parte que faculta a la otra parte a disponer de hecho como si ésta fuera la propietaria de dicho bien -STJCE, de 8 de febrero de 1990, asunto nº C-320/88-.

La base imponible del IVA estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas (artículo 78.Uno LIVA).

El sujeto pasivo es Doña Rosita como empresaria que realiza la entrega del bien (artículo 84.Uno.1º LIVA). Doña Rosita deberá repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos (artículo 88 LIVA).


RESPUESTA PREGUNTA 3.

Normativa: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA).

Respecto a la venta inicial, indicar que “CRETONA 2000” y “BATAS DEL TAMBRE” son partes vinculadas, el artículo 79.Cinco LIVA dispone que la base imponible en operaciones entre partes vinculadas es el valor normal de mercado, no obstante, esta regla solo es aplicable cuando se cumplan alguna de las circunstancias siguientes:

a) Que el destinatario de la operación no tenga derecho a deducir totalmente el IVA y la contraprestación pactada sea inferior a la que correspondería en condiciones de libre competencia.

b) Cuando el empresario profesional que realice la entrega de bienes o prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y, tratándose de una operación que no genere el derecho a la deducción, la contraprestación pactada sea inferior al valor normal de mercado.

c) Cuando el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y, tratándose de una operación que genere el derecho a la deducción, la contraprestación pactada sea superior al valor normal de mercado.

Como no se dan estas circunstancias, no resulta aplicable esta regla especial, aplicándose la regla general de que la base imponible estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al IVA procedente del destinatario o de terceras personas (artículo 78.Uno LIVA). Es decir, la base imponible es 10.000 batas x 20,00 euros/bata = 200.000 euros.

En relación al transporte, el artículo 164.Uno.3º LIVA, recoge la obligación de los sujetos pasivos de IVA de expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.

El Reglamento de Facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, dispone en su artículo 2.2.a), el deber de expedir factura, y copia de esta, en todo caso, cuando el destinatario es un empresario que actúa como tal, con independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el empresario que realiza la operación, así como cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

El artículo 3.1.c ROF exceptúa de la obligación de expedir factura a los empresarios del régimen simplificado del IVA, salvo que la determinación de las cuotas devengadas se efectúe en atención al volumen de ingresos, pero solo cuando no se dé ninguno de los supuestos previstos en el artículo 2.2 ROF.

Don Luis Tribulete (transportista) está obligado a expedir factura. El recibo entregado no cumple con los requisitos formales para poder deducir la cuota de IVA (artículo 97 LIVA).

En relación a la modificación de la base imponible de la venta, el considerarla “CRETONA 2000” incobrable, no es ajustada a Derecho, ya que el artículo 80.Cinco.1º.c LIVA, no permite la modificación a las operaciones entre entidades vinculadas.

En relación a la venta de batas realizada a un comerciante minorista acogido al régimen especial de recargo de equivalencia, la exacción del IVA al comerciante minorista se efectúa mediante la repercusión del recargo de equivalencia por parte del proveedor (“BATAS DEL TAMBRE”). El comerciante minorista no está obligado a efectuar liquidación ni el pago del IVA a la Hacienda Pública por las operaciones acogidas a este régimen especial, tampoco por las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades, excepto entregas de inmuebles sujetas y no exentas. No obstante, el comerciante debe repercutir a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del IVA a la base imponible correspondiente a las ventas y demás operaciones gravadas, sin que, en ningún caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia (artículo 154 LIVA).

La base imponible del recargo de equivalencia coincide con la del IVA (artículo 160 LIVA). El tipo del recargo de equivalencia es, con carácter general, del 5,2% (artículo 161 LIVA).

Precio antes de impuestos = 30,00 euros/unidad.

Unidades vendidas: 500 batas

Cuota de IVA = 500 x30,00 x21% = 3.150 euros.

Recargo de equivalencia = 500 x30,00 x5,2% =780,00 euros.

El artículo 163 LIVA señala que existe la obligación de acreditar, antes sus proveedores y Aduanas, la sujeción al régimen especial de recargo de equivalencia por parte de quienes no son sociedades mercantiles y realicen habitualmente operaciones de venta al por menos.

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PARTE 4: IVA y ITP-AJD 22 Nov 2017 12:13 #48975

el art 78.2 LIVA señala que formará parte de la BI los gastos por transporte (excluido el IVA del mismo), por lo que la BI de la primera venta seria de 200.500€

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PARTE 4: IVA y ITP-AJD 22 Nov 2017 16:17 #48982

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Buenas tardes Charles,

El transporte lo realiza D. Luis Tribulete, y es en su factura donde debe repercutir el IVA, pero CRETONA no debe incluir ese transporte porque la base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

Solamente, formaría parte del precio, si el transporte llega a pagarlo CRETONA, y luego se lo incluye en el precio a BATAS DEL TAMBRE como parte del coste de la venta.

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