heart ¿cuál es el procedimiento para liquidar el recargo por declaración extemporánea del artículo 27 LGT?

27 Ene 2020 13:20 - 27 Ene 2020 17:17 #94389 por webmaster
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El TEAC ha tenido que resolver un recurso donde un obligado tributario alegaba que comunicar el recargo del artículo 27 LGT, sin hacer referencia al procedimiento tributaria que se iniciaba e invocando el artículo 34 LGT (Ley 58/2003), apartado 1.ñ: “derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobación o inspección sobre la naturaleza y alcance de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en la ley”.

El obligado había presentado el 21/10/2015 (fuera de plazo) la autoliquidación modelo 303 por el IVA del 3T 2015 con resultado a ingresar.

El TEAC realiza una serie de apreciaciones interesantes:

1º) la exacción del recargo por declaración extemporánea es una actividad administrativa de aplicación de tributos (no se trata de una sanción tributaria -artículo 83 LGT). En el artículo 117 LGT, se define la gestión tributaria mediante una relación de las principales funciones que se desarrollan en este ámbito funcional y cierra el concepto a través de una cláusula residual que le atribuye las demás actuaciones de aplicación de tributos que no correspondan a inspección o a recaudación. El TEAC entiende que la exigencia del recargo del artículo 27 LGT se enmarca dentro de la gestión tributaria.

2º) Dentro del Título III de la LGT (aplicación de tributos), el capítulo II recoge las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios (artículo 97 LGT y ss.). Este capítulo II del Título III LGT recoge exclusivamente las especialidades aplicables a los procedimientos de aplicación de tributos, salvo que se establezcan normas especiales en los respectivos procedimientos, constituyen, junto con las normas administrativas generales, la regulación básica de aquellos procedimientos, especialmente de gestión tributaria, que no están expresamente regulados en la LGT. Entre los procedimientos de gestión que regula de forma expresa la LGT y el RGAT no se encuentra el concerniente a la exigencia del recargo por autoliquidación extemporánea sin requerimiento previo.

3º) El TEAC destaca como precepto el artículo 99.8 LGT: “en los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas reguladoras del procedimiento esté previsto un trámite de alegaciones posterior a dicha propuesta.

Para el TEAC la Administración debe conceder un trámite de audiencia al interesado con anterioridad a la propuesta de liquidación del recargo del artículo 27 LGT, a fin de que éste pudiera alegar cuanto conviniera a su derecho, en la medida en que no esté previsto un trámite de alegaciones posterior a dicha propuesta. Ahora bien, si la Administración Tributaria, en lugar del preceptivo trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución concediera un trámite de alegaciones (que no resulta preceptivo) por plazo similar a aquél con la notificación de dicha propuesta (con la que ha podido incluso iniciarse el procedimiento si disponía de información suficiente para formularla, ex artículo 87.3.e RGAT), tal irregularidad formal no sería invalidante, a juicio del TEAC, por no determinar indefensión para el interesado, quien tiene la oportunidad de alegar cuanto conviene en defensa de su derecho con anterioridad a la liquidación que pusiera fin al procedimiento.


RESOLUCIÓN TEAC 18/12/2019. R.G. 2716/2019. Unificación de criterio.
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El siguiente usuario dijo gracias: Lobo, jcgm, DiegoAM, zumodemono, Trujaman, AlanShore, Lupin_3rd

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