TEMA: Extinción de deudas por compensación en período ejecutivo y recargos

Buenas,
Pongo este ejemplo. Un obligado tributario con un crédito a su favor por IVA, mantiene una deuda pendiente de ingreso con la Administración Tributaria en la misma cuantía que el crédito a su favor por IS (por ejemplo). Pasada una semana del inicio del período ejecutivo, se notifica providencia de apremio. La Administración procede a compensar de oficio la deuda tributaria con los créditos reconocidos por IVA (durante el plazo concedido para el pago en la providencia de apremio).

¿Procedería aplicar algún recargo? ¿Cuál?

Un saludo y gracias por las respuestas.

Si ha notificado la providencia de apremio (que no es necesario para realizar la compensación) y el obligado no ha ingresado, se le aplica el 20% de recargo de apremio ordinario. Da igual que la deuda se haya compensado, el obligado no ha hecho el ingreso. Del mismo modo, si hubiera dictado acuerdo de compensación en el periodo ejecutivo sin haber notificado la providencia de apremio, se le aplicaría el recargo de apremio reducido del 10%, ya que no se podría aplicar el recargo ejecutivo del 5% porque el obligado tampoco habría hecho el ingreso. O sea, que hay que estar en estos casos a si el obligado ha hecho el ingreso o no. Si no lo ha hecho, aunque la deuda se hubiera extinguido por compensación, se le aplica el recargo que proceda en función de si se le ha notificado la providencia de apremio o no.

Resolución 05179/2013/00/00 TEAC

“TERCERO.- Efectuando una interpretación conjunta de lo dispuesto en los preceptos que acaban de citarse, el criterio de este Tribunal es el de que la compensación de oficio puede efectuarse a partir de la finalización del periodo voluntario de ingreso sin que sea necesaria la notificación de la providencia de apremio al deudor[1], aunque en el caso de que dicha notificación no se haya efectuado, no procederá el recargo de apremio ordinario del 20% sino el reducido del 10% y tampoco se exigirán intereses de demora. Este criterio, es coincidente con el mantenido en el expediente R. G. 1431/00 de este Tribunal referente a otro recurso de alzada para la unificación de criterio interpuesto también por el Director del Departamento de Recaudación de la AEAT, en el que, entre otra cuestiones, se planteó la misma que la que es objeto del presente recurso.

(...) “

En el mismo sentido pueden también invocarse las resoluciones de este Tribunal Central 2043/2009/50/A y 2044/2009/50/A de fecha 28 de abril de 2011 y RG 5961/2011 de 10 de mayo de 2012.

Buenas tardes, pienso que todo depende del momento en que el crédito se encuentre reconocido. Si el reconocimiento se produce antes de la notificación de la providencia de apremio, el recargo que corresponderá será el del 5%.
Un saludo.

Innacio escribió: Si ha notificado la providencia de apremio (que no es necesario para realizar la compensación) y el obligado no ha ingresado, se le aplica el 20% de recargo de apremio ordinario. Da igual que la deuda se haya compensado, el obligado no ha hecho el ingreso. Del mismo modo, si hubiera dictado acuerdo de compensación en el periodo ejecutivo sin haber notificado la providencia de apremio, se le aplicaría el recargo de apremio reducido del 10%, ya que no se podría aplicar el recargo ejecutivo del 5% porque el obligado tampoco habría hecho el ingreso. O sea, que hay que estar en estos casos a si el obligado ha hecho el ingreso o no. Si no lo ha hecho, aunque la deuda se hubiera extinguido por compensación, se le aplica el recargo que proceda en función de si se le ha notificado la providencia de apremio o no.

Resolución 05179/2013/00/00 TEAC

“TERCERO.- Efectuando una interpretación conjunta de lo dispuesto en los preceptos que acaban de citarse, el criterio de este Tribunal es el de que la compensación de oficio puede efectuarse a partir de la finalización del periodo voluntario de ingreso sin que sea necesaria la notificación de la providencia de apremio al deudor[1], aunque en el caso de que dicha notificación no se haya efectuado, no procederá el recargo de apremio ordinario del 20% sino el reducido del 10% y tampoco se exigirán intereses de demora. Este criterio, es coincidente con el mantenido en el expediente R. G. 1431/00 de este Tribunal referente a otro recurso de alzada para la unificación de criterio interpuesto también por el Director del Departamento de Recaudación de la AEAT, en el que, entre otra cuestiones, se planteó la misma que la que es objeto del presente recurso.

(...) “

En el mismo sentido pueden también invocarse las resoluciones de este Tribunal Central 2043/2009/50/A y 2044/2009/50/A de fecha 28 de abril de 2011 y RG 5961/2011 de 10 de mayo de 2012.

Estoy de acuerdo en parte, me explico.
En el art. 28 LGT para exigir el recargo del periodo ejecutivo del 5% basta que se pague la totalidad de la deuda antes de la notificación de la providencia de apremio, por lo que si el crédito reconocido es de igual cuantía a la deuda y solo queda el recargo del 5%.

Si el crédito es inferior a la deuda o igual, entiendo que con la notificación de la providencia de apremio al no realizarse el ingreso total de la deuda incluido el recargo, corresponde el 20% más ID.

Pero y si el crédito es superior a la deuda y alcanza también para pagar el recargo de apremio reducido si el crédito se reconoce durante el plazo abierto con la notificación de la providencia de apremio, correspondería aplicar aún así como ha dicho Innacio, el 20%?
Yo considero que no. Pero si alguien lo sabe, por favor, comentadlo.

Un saludo.

Queda claro en la resolución, yo lo decía por esto:
Artículo 73. Compensación de oficio.(...)
3. La extinción de la deuda tributaria se producirá en el momento de inicio del período ejecutivo o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los créditos, si este momento fuera posterior. El acuerdo de compensación declarará dicha extinción. (...)

A mi parecer debería de ser el 5%, pero lo que dice el TEAC va a misa. Y ya por comentar un poco el criterio adoptado... ¿No os parece raro que si no se ha notificado la providencia de apremio el recargo sea del 10%?

Innacio escribió: “TERCERO.- Efectuando una interpretación conjunta de lo dispuesto en los preceptos que acaban de citarse, el criterio de este Tribunal es el de que la compensación de oficio puede efectuarse a partir de la finalización del periodo voluntario de ingreso sin que sea necesaria la notificación de la providencia de apremio al deudor[1], aunque en el caso de que dicha notificación no se haya efectuado, no procederá el recargo de apremio ordinario del 20% sino el reducido del 10% y tampoco se exigirán intereses de demora. Este criterio, es coincidente con el mantenido en el expediente R. G. 1431/00 de este Tribunal referente a otro recurso de alzada para la unificación de criterio interpuesto también por el Director del Departamento de Recaudación de la AEAT, en el que, entre otra cuestiones, se planteó la misma que la que es objeto del presente recurso.

(...) “

Edit: es que por la misma razón que justifican que no procede el recargo del 5% también se puede justificar que no procede el recargo del 10% cuando la compensación se acuerda antes de la notificación de la providencia de apremio. En este último caso tampoco se satisface el importe de la deuda más el recargo antes del plazo 62.5. Siguiendo esa lógica sería aplicable el del 20% porque no nos encontramos ni en la situación del apartado 2 ni del apartado 3 del artículo 28. En fin, sus motivos tendrán.

Opositora91 escribió: Estoy de acuerdo en parte, me explico.
En el art. 28 LGT para exigir el recargo del periodo ejecutivo del 5% basta que se pague la totalidad de la deuda antes de la notificación de la providencia de apremio, por lo que si el crédito reconocido es de igual cuantía a la deuda y solo queda el recargo del 5% por pagar, este se pagará en el plazo del 62.5 LGT abierto con la notificación de la providencia.

Si el crédito es inferior a la deuda o igual, entiendo que con la notificación de la providencia de apremio al no realizarse el ingreso total de la deuda incluido el recargo, corresponde el 20% más ID.

Pero y si el crédito es superior a la deuda y alcanza también para pagar el recargo de apremio reducido si el crédito se reconoce durante el plazo abierto con la notificación de la providencia de apremio, correspondería aplicar aún así como ha dicho Innacio, el 20%?
Yo considero que no. Pero si alguien lo sabe, por favor, comentadlo.

Un saludo.

He vuelto a leer la sentencia, y el párrafo que he citado se refiere a la Ley General Tributaria de 1963. Con lo que no está bien la respuesta que puse. En esa ley los recargos del periodo ejecutivo eran diferentes, eran del 20% si se notificaba el apremio, y del 10% si se era satisfecha antes. Perdón, no quería confundir.

Así que entiendo que se aplicaría el art. 73.3 LGT, sin más. La deuda se extingue en el momento que concurran los requisitos para las deudas y los créditos. Si se notificó providencia de apremio, pues entiendo que sería el 10% si el crédito es suficiente para pagar la deuda y los recargos, pues en ese momento ya se daban los requisitos exigidos.

Yo, en principio, estaría a lo dispuesto en el 57 RGR , donde dice que se compensará la deuda y los recargos del período ejecutivo que procedan

En el ejemplo puesto por el compañero, procedería un 20% de recargo. El crédito reconocido es igual que la deuda tributaria, pero inferior a la deuda más el recargo del 10%. Por lo tanto, no se cumplirían los requisitos para aplicar el 28.3 y procedería el 28.4

Un saludo.