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TEMA: Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores actual 314 TR-LMV)

Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores actual 314 TR-LMV) 17 May 2018 16:06 #61635

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Buenas gente, estoy estudiando este tema y tengo una duda. Hay un apartado que relaciona el IVA con el ITPAJD y el art. 108 de la Ley del Mercado de Valores. Sin embargo, el texto del art. que aparece en los temas del CEF no es el que aparece en la ley por Internet. ¿Alguien podría aclararme esto? ¿Es importante estudiar bien ese apartado para hacer el tercer ejercicio o me lo puedo saltar?

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Última Edición: por webmaster.

Tema 24 THAC. Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores) 17 May 2018 18:16 #61640

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Hola,

Lo primero avisarte que el artículo 108 LMV está derogado, actualmente es el artículo 314 del Real Decreto legislativo 4/2015, de 23 de octubre (TR-LMV).

Planteas una cuestión enrevesada sobre IVA TPO y la transmisión de valores, que afecta a varios artículo 4.Cuatro LIVA (Ley 37/1992), el artículo 7.Cinco LITPyAJD (RD legislativo 1/1993) y el artículo 314 TR-LMV

Primero hay que tener claro el artículo 4.Cuatro LIVA y artículo 7.Cinco LITPyAJD.

Segundo pasar al artículo 314 TR-LMV

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Tema 24 THAC. Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores) 17 May 2018 18:16 #61641

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Por el artículo 4.Cuatro LIVA (Ley 37/1992), las operaciones sujetas al IVA no están sujetas al concepto “Transmisiones Patrimoniales Onerosas” del ITPyAJD.
El texto Refundido de la Ley de ITPyAJD (RD legislativo 1/1993) en su artículo 7.Cinco TR_LITPyAJD, dispone que no estarán sujetas a TPO las transmisiones patrimoniales onerosas realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su actividad, es decir, tanto las operaciones sujetas como las no sujetas al IVA siempre que las realice un empresario o profesional.

Pero son excepciones a esta regla general las siguientes operaciones con inmuebles:

A.) Las operaciones realizadas por empresarios o profesionales sujetas y exentas de IVA por ser entregas, arrendamientos, constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles, salvo que se renuncie a la exención en el IVA de acuerdo con el artículo 20.Dos LIVA.

B.) Operaciones realizadas por empresarios o profesionales no sujetas al IVA por el artículo 7.1º LIVA: las entregas de inmuebles que estén incluidos en la transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional, constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.

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Tema 24 THAC. Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores) 17 May 2018 18:17 #61642

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Ahora vamos a la transmisión de valores, que tiene su miga. Como regla general, la transmisión de valores está exenta tanto del IVA como del ITPAJD, según la operación esté sujeta a uno u otro impuesto. Por el artículo 20.Uno.18º.L LIVA o el artículo 45.I.B.9 TR-LITPyAJD, todo ello de conformidad con el artículo 314 del Real Decreto legislativo 4/2015, de 23 de octubre (TR-LMV).

Sin embargo, de acuerdo con el apartado 2 del artículo 314 TR-LMV, si se trata de valores no admitidos a cotización en un mercado oficial, si se la transmisión es realizadas en el mercado secundario, cuando mediante la transmisión se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, es decir, se trata de eludir el pago del IVA o del ITPAJD de inmuebles, la transmisión quedará sujeta al impuesto eludido, y ya no como transmisión de valores, sino como transmisión de inmuebles; lo cual implica que desde ese momento la transmisión de los valores en cuestión se tratará en el impuesto aplicable como transmisión de inmuebles a todos los efectos.

El apartado 2 del artículo 314 TR-LMV establece unas presunciones “iuris tantum” para, salvo prueba en contrario, presumir se actúa con ánimo de elusión del pago del impuesto.

Pongamos un empresario que transmite unos valores representativos de más del 50% una empresa no cotizada cuyo activo son solo inmuebles no afectos actividades económicas. En principio la transmisión de valores estaría exenta en los términos del artículo 20.Uno.18º, letra l) LIVA. No obstante, por el artículo 20.Uno.18.k.c´ LIVA, se establece que no resulta aplicable la exención por aplicación de la regla anti-elusión del artículo 314 TR-LMV, siempre que el empresario no haya podido demostrar que no hay ánimo de eludir el IVA. Se calificará tributariamente la operación como si fuese una entrega de inmueble (artículo 8.Dos.8º LIVA), entrando en juego las reglas del articulo 4.Cuatro LIVA.

Al ser calificada como “entrega de inmuebles” podría estar exenta al IVA en virtud de los artículos 20.Uno.20.º, 21.º y 22.º LIVA, y si estuviese exenta, en determinadas circunstancias se podría renunciar a la exención del IVA.

Las situaciones que se pueden dar son:

1ª) Entrega de inmuebles sujeta y no exenta => la transmisión de los valores tributará por IVA.

2ª) Entrega de inmuebles sujeta y exenta de IVA, y se puede renunciar a la exención por el artículo 20.Dos LIVA la transmisión de los valores tributará por IVA si se renuncia, si no se renuncia, tributará por TPO.

3ª) Entrega de inmuebles sujeta pero exenta de IVA y no puede renunciarse a la exención, tributará por TPO (artículo 4.Cuatro LIVA y artículo 7.5 LITPyAJD).
El siguiente usuario dijo gracias: CORTHAC, maharana, alvarsan

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Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores actual 314 TR-LMV) 17 May 2018 18:54 #61648

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Chapó. No puede explicarse mejor.

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Transmisión de valores IVA - TPO (artículo 108 Ley mercado de Valores actual 314 TR-LMV) 18 May 2018 12:43 #61684

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Muchas gracias por la aclaración, la verdad es que lo has explicado con mucho detalle. Según dices, este art. ha quedado derogado por un Real Decreto de 2015 y, sin embargo, en los temas del CEF actualizados a 2016 sigue apareciendo. No sé si se tratará de un error o qué, pero supongo que tendré que llamar y consultarlo. Que yo sepa tengo todas las actualizaciones al día.

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