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TEMA: Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos

Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos 06 Oct 2017 12:27 #46998

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Hola,
He estado revisando el foro y veo un post que hace referencia a esta misma cuestión, pero creo que no queda aclarada la respuesta. De hecho en la última respuesta se dice "no tengo claro el concepto de establecido".
www.estudiandotributario.es/opositores-h...ersion-sujeto-pasivo
Los artículos del IVA a los que hago referencia son:
art. 84. Uno.2º.a´) LIVA "Serán sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al impuesto en los supuestos que se indican a continuación:
a) Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del impuesto. No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicará en los siguientes casos:
a´ ) Cuando se trate de prestaciones de servicios en los que el destinatario tampoco esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto, salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas en el número 1º del apartado uno del artículo 69 de esta Ley."

art. 84.Dos. "A los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerarán establecidos en el territorio de aplicación del impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad económica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al impuesto."

art. 69.Uno.1ª "Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto...en los siguientes casos: 1º. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente, o en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de donde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste."

Entonces, la excepción del art. 84Uno.2º.a´) se aplicaría por ejemplo a una prestación de servicios efectuada por un empresario no establecido en el territorio de aplicación (TAI) y el destinatario tampoco está establecido en el TAI pero tiene su domicilio o residencia habitual en el TAI? Porque el art. 69.Uno.1º, incluye como regla de localización en el TAI que el destinatario sea un empresario con sede actividad o establecimiento permanente en TAI, (lo que el art. 84.2 considera establecido) y aparte incluye el caso, en defecto de lo anterior el tener domicilio o residencia habitual en el TAI (entiendo que eso no es estar establecido).

Ejemplo, una prestación de servicios de un empresario alemán a un empresario francés que tenga su sede de actividad o establecimiento permanente fuera del TAI, pero que tenga su domicilio habitual en TAI, entonces el empresario francés sería sujeto pasivo por inversión según este art. 84.Uno.2º.a´ )? Cual sería el lugar de realización del hecho imponible?
Por favor, alguien me puede dar su opinión?
Muchas gracias
Un saludo

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Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos 06 Oct 2017 16:24 #47016

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Yo creo q tu preguntas el q yo llamo el CASO RARO xD
Caso raro: una PS el prestador es no establecido (en tu ejemplo el aleman), y el destinatario es un no establecido (en tu ejemplo el frances), si el servicio se localiza por las reglas especiales del art. 70 LIVA el sujeto pasivo es el prestador (esto es por ejemplo para en caso de ferias q la realiza un americano y vienen 2 empresarios un UK o Francés, por el art. 70.1.3º se localiza el acceso entrada en España, ¿Quién es SP? El americano q es el q celebra la feria aquí.

Es decir, la respuesta a tu pregunta depende de si la operacion se localiza por el art. 70 reglas especiales, o por el art. 69 reglas generales, ya que por el art. 70 nos vamos a la regla general del prestador, y por el art. 69 seria inversion del sp.
Realmente en la practica hay pocos casos raros xD

Mira lee ahora el art. 84 y lo entenderas mejor:
Se invierte el sujeto pasivo cuando:
a) Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto.
No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicará en los siguientes casos (nos vamos a la regla de que el prestador es el sujeto pasivo):
a’) Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto (aquí implicitamente está diciendo que se localice en el TAI por el art. 70 porque seguidamente dice salvo q se localice por el art. 69), salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas en el número 1.º del apartado uno del artículo 69 de esta Ley.
El siguiente usuario dijo gracias: mariacm, EnElCamino

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Última Edición: por Rhumur.

Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos 06 Oct 2017 17:30 #47023

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Gracias Rhumur por la aclaración y referencia al art.70. Lo que sigo sin ver es ese SALVO que se localice por el art.69.1º del art. 84.Uno.2º a’) entiendo que no puede ser una excepción a lo anterior ya que el destinatario está en ese caso establecido en TAI.

Otra cosa por favor, cuando habla el art. 84. 2 del concepto de establecido también se incluye el caso de tener domicilio o residencia habitual en TAI? Aparte de sede actividad, establecimiento permanente y domicilio fiscal?
Muchas gracias.

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Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos 06 Oct 2017 22:39 #47036

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Por el 69 habria inversion del sujeto pasivo porque el destinatario estaria establecido aqui claro.

Lo de establecido viene en el art. 69.cinco creo, yo entiendo establecido pues q explota un inmueble (alquiler), q tiene aqui su sede y tal... es parecido al concepto EP de la ley INRN
El siguiente usuario dijo gracias: mariacm

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Última Edición: por Rhumur.

Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos 07 Oct 2017 09:48 #47044

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Mariacm, yo también me he vuelto loca con esos artículos, y finalmente he optado por obviar la redacción del artículo 84. Uno.2º. a) a´) a partir de ese SALVO. Por más vueltas que le he dado creo que es redundante y no aporta nada.

Respecto al concepto de establecido para el artículo 84, yo entiendo que se refiere a sede de la actividad o establecimiento permanente. Si hubiese que tener en cuenta la residencia habitual, opino que vendría expresamente, como así se recoge en el artículo 69.

La explicación de Rhumur haciendo referencia al artículo 70, genial, chapeau!
El siguiente usuario dijo gracias: mariacm

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Duda IVA art. 84.Uno.2º.a) Sujetos pasivos 07 Oct 2017 10:49 #47048

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EnElCamino,
Sí, en el resumen del tema para el 3º examen, creo yo que no se puede entrar en tanto detalle, la ley del IVA está llena de excepciones a la excepción. Creo que se podía dejar dicho apartado tal que así: "Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el TAI, con excepciones." Ya que aparte de la excepción a´) están la b´y c´.
Y en un supuesto práctico de IVA pues supongo que habría que aplicar la lógica que aplica Rhumur, y que se podrá contestar sabiendo los art. 69 y 70 y los artículo de exenciones art. 20 a 25.
Gracias!!

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