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TEMA: caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos

caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 10:30 #37033

  • AlexNV
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Un contribuyente no presenta la declaración del IRPF de 2011 por considerar que no está obligado a su presentación al no superar los 22.000 € de salario, pero durante 2011 recibe prestación por desempleo y por tanto existía tal obligación.

En 2014, el area de Gestión le notifica resolución con liquidación provisional derivada de un procedimiento de comprobación limitada, en la que se realizan los oportunos cálculos y se determina una cuota a ingresar con sus correspondientes intereses de demora.
También se le notifica acuerdo de iniciación de expediente sancionador por haber dejado de ingresar en plazo la cuantía señalada, aplicándose la infracción del 191.

El contribuyente satisface todas las cantidades pero en 2015 se percata de que en la liquidación practicada por la AT no se tuvo en cuenta los siguientes conceptos:
- las deducciones por alquiler de la vivienda
- la existencia de un hijo nacido a principios de 2011 y por tanto no se aplicó el el mínimo por descendiente.

El contribuyente presenta un escrito por Registro de la Administración de su ciudad, dirigido al area de Gestión, explicando los hechos y solicitando la devolución de ingresos indebidos, también en 2015, aportando el Libro de Familia y comprobantes del arrendamiento, así como el correspondiente contrato con el arrendador.

En octubre de 2015 contesta el area de Recaudación comunicando que no es competencia de esta Dependencia decidir sobre alegaciones del recurrente contra el acto de liquidación, que dichas alegaciones debieron ser formuladas ante la Oficina Liquidadora en el plazo correspondiente.
Además, también indican que de los antecedentes obrantes en el expediente tramitado en Recaudación, se han realizado actuaciones tendentes al cobro de la deuda no habiendo resultado de las mismas un importe ingresado en exceso igual al alegado por el deudor.

Ha obrado bien el contribuyente solicitando la devolución de ingresos indebidos?
Tiene este contribuyente alguna posibilidad de recuperar las cantidades pagadas en exceso mediante algún procedimiento de revisión? A lo mejor la revocación dentro del plazo de prescripción? Rectificación de errores? Entiendo que el contribuyente tiene derecho a esa devolución y se encuentra en plazo por no haber prescrito tal derecho.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 11:09 #37039

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Lo q no entiendo es xq el escrito va dirigido a gestión y contesta recaudación. Es obvio q no compete a recaudación.
No obstante la liquidación de la administración ya es firme y aunque el IRPF se autoliquida y se puede solicitar rectificación por los artículos 128 o por ahí del reglamento de recaudación en este caso no procede por ser una liquidacion.
Quizá algun procedimiento de revisión de los q señalas pero ahora mismo no se donde podría encajar
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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 11:25 #37044

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El artículo 221.3 LGT (procedimiento devolución ingresos indebidos) dice:

"Cuando el acto de aplicación de los tributos o de imposición de sanciones en virtud del cual se realizó el ingreso indebido hubiera adquirido firmeza, únicamente se podrá solicitar la devolución del mismo instando o promoviendo la revisión del acto mediante alguno de los procedimientos especiales de revisión establecidos en los párrafos a), c) y d) del artículo 216 y mediante el recurso extraordinario de revisión regulado en el artículo 244 de esta ley"

Por lo tanto: revisión actos nulos de pleno derecho, revocación, rectificación de errores o recurso extraordinario de revisión

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 11:59 #37050

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Hablando claro, es un caso práctico de la realidad, no es de libro, por eso yo tampoco entiendo por qué contesta recaudación, yo creo que se han hecho la picha un lio en la Administración. Entre eso y que el tema 16 no es el que mejor se me da precisamente...

Pero bueno, por lo que vais diciendo entiendo que habrá que mirar si encaja en revocación... Al final será una tontería porque en el escrito no se mencionó normativa y solo se hizo alusión a la idea de la devolución de unos ingresos indebidos, si a lo mejor el mismo escrito se hubiera presentado en Registro con la idea de revocar el acto haciendo las mismas alegaciones habrían enviado el expediente al órgano competente para resolver.

Nunca está de más repasar un tema que llevaba fatal, madre mía si llega a caer este en lugar del 19...

A todo esto, no consideráis que Hacienda debe tener acceso a información tan básica como la descendencia de los contribuyentes o los arrendamientos? No me creo que esa información no obre en poder de la Administración, una se puede saber por el Registro Civil y la otra no sé si los arrendadores tienen obligaciones informativas respecto de sus inquilinos.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 12:05 #37053

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Yo presentaría una solicitud de rectificación de autoliquidación, solicitando devolución de ingresos indebidos, art. 126.3 RGAT Cuando la Administración tributaria haya practicado una liquidación provisional, el obligado tributario podrá solicitar la rectificación de su autoliquidación únicamente si la liquidación provisional ha sido practicada por consideración o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario.
Se considerará que entre la solicitud de rectificación y la liquidación provisional concurre consideración o motivo distinto cuando la solicitud de rectificación afecte a elementos de la obligación tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidación provisional.

Es una liquidación provisional. No creo que deba tratarse como un caso del art. 130 RGAT y 128 LGT, no es un tributo gestionado por declaracion, es un tributo q se autoliquida, lo haga la adcion o el contribuyente.

De revisión yo pasaría...hay medios no es necesario agarrarte a un clavo ardiendo tan pronto

El trámite del escrito presentado no queda claro como se tramita. Al encontrarse fuera de plazo de alegaciones del procedimiento de comprobacion limitada, el escrito presentado no se debió presentar como alegaciones en el procedimiento de comprobación limitada, tienes 4 años para presentar rectificativa, la verdad, parece q Recaudación la caga un poco.
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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 12:44 #37062

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Rhumur escribió: Yo presentaría una solicitud de rectificación de autoliquidación, solicitando devolución de ingresos indebidos, art. 126.3 RGAT Cuando la Administración tributaria haya practicado una liquidación provisional, el obligado tributario podrá solicitar la rectificación de su autoliquidación únicamente si la liquidación provisional ha sido practicada por consideración o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario.
Se considerará que entre la solicitud de rectificación y la liquidación provisional concurre consideración o motivo distinto cuando la solicitud de rectificación afecte a elementos de la obligación tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidación provisional.

Es una liquidación provisional. No creo que deba tratarse como un caso del art. 130 RGAT y 128 LGT, no es un tributo gestionado por declaracion, es un tributo q se autoliquida, lo haga la adcion o el contribuyente.

De revisión yo pasaría...hay medios no es necesario agarrarte a un clavo ardiendo tan pronto

El trámite del escrito presentado no queda claro como se tramita. Al encontrarse fuera de plazo de alegaciones del procedimiento de comprobacion limitada, el escrito presentado no se debió presentar como alegaciones en el procedimiento de comprobación limitada, tienes 4 años para presentar rectificativa, la verdad, parece q Recaudación la caga un poco.


Efectivamente el procedimiento de comprobación limitada finalizó con la notificación de la liquidación provisional y se pagó todo conforme a la misma, la liquidación provisional y la sanción.

La contestación de recaudación es curiosa porque primero identifican al OT, luego te dicen que no son competentes, que en su poder no obran datos de los que se desprenda "un importe en exceso igual al alegado por el deudor" (esto es literal) y te copian el art 221.1 de la LGT y el 18 del RG de Revisión en vía administrativa.
Digo curiosa porque en el escrito presentado en ningún momento se hacen cálculos, simplemente se pone de manifiesto y se justifica la existencia de circunstancias que cambian de forma considerable el importe a pagar del IRPF del 2011, me parece 'bien' que en vuestro poder no obren datos, pero si no vais a resolver y encima os ponemos los justificantes en la cara enviadlo donde toca o lo que sea, si no sois competentes y en el papel pone gestión es obvio que ha habido algún error en la remisión del expediente o lo que sea, pero en fin...

Desestiman la solicitud y contra este acuerdo solo cabe recurso potestativo de reposición o reclamación ante TEAR, en el plazo de un mes, que ya no cumplimos.

Pero es cierto que leyendo el 126 del RGAT pudo ser tan simple como haber solicitado la rectificación de la autoliquidación. Supongo que por presentarlo, estando dentro de plazo de prescripción y eso no perdemos nada, antes de liarnos a revisiones administrativas y demás...

Porque leyendo el 221 ves que realmente no encaja ninguno de los apartados del artículo con la situación descrita.
En el 221.1.b se habla de "Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo o de una autoliquidación." Pero este no es el caso, aquí no se pagó más de lo que se dijo en el acto administrativo, si pagó lo que se dijo y posteriormente advertimos el error en la liquidación provisional.

La verdad es que viendo casos reales la cosa se complica un montón, con lo "sencillo" que parece en los temas...

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Última Edición: por AlexNV.

caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 13:03 #37064

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si es un caso real y estais dentro del plazo de prescripcion, presentad escrito de nuevo. Que ya no esteis en el plazo de 1 mes para reposicion o TEAR de la denegacion anterior no importa.
Al final esta cagada de Recaudacion solo incrementara los intereses de demora de los ingresos indebidos

En la escuela nos comentaron q este iba a ser el primer año q la solicitud de rectificacion iba a tener modelo oficial aprobado, hasta ahora parece q iba simplemente rellenando un papel. Y esto es debido a la cantidad de declaracion renta q presenta todo el mundo con aquellas cosas "basicas" que no hacen saltar filtros (para evitar la paralizacion de la devolucion, siempre q tuvieras derecho a ella, y la tardanza de terminar cobrando en diciembre de 2017 algo q podias tener en el bolsillo en abril o mayo de 2017), y inmediatamente cuando cobran, presentan rectificativa con las cosas mas complejas que requieren "discusion" y hacen saltar los filtros (deducciones o lo q sea). Asi lo hacemos todos cada año xD y estaran hartos de tanto papel suelto xD
El siguiente usuario dijo gracias: AlexNV

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 13:16 #37067

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Merci rhumur, siempre se agradece información de primera mano.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 20:06 #37093

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Discrepo ligeramente, voy a contestar de una manera un poco esquemática, pero me parece que es adecuada la contestación de la administración.

La devolución de ingresos indebidos es un procedimiento de Recaudación, por tanto está contestando el órgano competente para resolver.
Este procedimiento solo tiene como fin devolver los ingresos superiores al importe de la deuda, las duplicidades de pago y el pago de deudas prescritas, art 221 LGT
Recaudación revisa la propia finalidad del procedimiento, comprueba que no existen ingresos indebidos e interpreta la verdadera intención del contribuyente, informándole de como debía haber recurrido la liquidación.

No procede la rectificación de autoliquidación porque el contribuyente no ha perjudicado sus intereses presentando ninguna autoliquidación, art 126.2 "La solicitud sólo podrá hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidación y antes de que la Administración tributaria haya practicado la liquidación...".
En este caso, el acto administrativo se inicia de oficio, es la administración la que se ha tenido que mover para determinar cuota tributaria y dictar correspondiente liquidación. Solo existe la liquidación administrativa, por tanto solo cabe recurso contra esta en plazo.
El derecho a aplicar deducciones tenía que haber sido alegado y acreditado en el trámite de audiencia del procedimiento de comprobación limitada.
Las comprobaciones de no declarantes, son siempre de comprobación limitada y comprenden todos los elementos de la obligación, no se pueden dar por hecho el derecho a aplicar deducciones, art 105 LGT "en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo". Del mismo modo quedaría cerrada la posibilidad de aplicar el art 126.3 RGAT, porque todo el contenido de la declaración entraba dentro del alcance la de comprobación limitada.
Por otra parte, en teoría, si las deducciones no fueron justificadas en el trámite de audiencia, no se podría invocar el derecho por primera vez en recurso de reposición, art 96.4 RGAT art. "Una vez realizado el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se podrá incorporar al expediente más documentación acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la imposibilidad de haberla aportado antes de la finalización de dicho trámite, siempre que se aporten antes de dictar la resolución".
En la practica se es bastante permisivo con esto y el recurso de reposición se ha convertido casi en un segundo trámite de alegaciones.


En resumen, en mi opinión, el contribuyente se equivoca con la solicitud de ingresos indebidos si quiere recurrir o rectificar liquidación, llega tarde si quiere presentar recurso o REA, no hay autoliquidación que rectificar.
Tampoco me parece que encaje en ninguno de los procedimientos especiales de revisión, creo que ahora no se puede hacer nada.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 20:23 #37095

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Yo estoy con forero.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 24 Mar 2017 21:36 #37100

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Hola Forero, estoy bastante en desacuerdo con tu opinión, expongo mis razones:

No procede la rectificación de autoliquidación porque el contribuyente no ha perjudicado sus intereses presentando ninguna autoliquidación, art 126.2 "La solicitud sólo podrá hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidación y antes de que la Administración tributaria haya practicado la liquidación...". como bien pone en ese artículo una vez presentada la autoliquidación, la presente quien la presente,y antes de q dicte liquidación definitiva, esta es liquidación provisional, y ha perjudicado sus intereses
En este caso, el acto administrativo se inicia de oficio, es la administración la que se ha tenido que mover para determinar cuota tributaria y dictar correspondiente liquidación. Solo existe la liquidación administrativa, por tanto solo cabe recurso contra esta en plazo. este argumento generaría demasiada indefension ante una liquidacion de la AEAT por inactividad del contribuyente una vez transcurrido el plazo de 1 de recurso (imaginate q va a boletin BOE) es inatacable? entonces para q está la rectificativa?...
El derecho a aplicar deducciones tenía que haber sido alegado y acreditado en el trámite de audiencia del procedimiento de comprobación limitada.por qué? acaso no puedes darte cuenta después?
Las comprobaciones de no declarantes, son siempre de comprobación limitada y comprenden todos los elementos de la obligación, no se pueden dar por hecho el derecho a aplicar deducciones, art 105 LGT "en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo". Del mismo modo quedaría cerrada la posibilidad de aplicar el art 126.3 RGAT, porque todo el contenido de la declaración entraba dentro del alcance la de comprobación limitada.es un procedimiento de comprobacion limitada sí pero esto q dices genera una absoluta indefension, vamos según tus palabras, una comprobacion limitada por no haber declarado da lugar a una "liquidación definitiva" ya que, según tus palabras, no se puede comprobar porque ya se ha comprobado porque incluia todos los elementos de la obligacion tributaria. Por eso el art. 126.3 RGAT habla de siempre q sea por un motivo distinto, esa deduccion no ha sido comprobada en cuanto ni si quiera estaba en la autoliquidación asi q no tendrá nunca efectos preclusivos que según tus palabras intentas que tenga. Justamente basandonos en el art. 105 LGT y art. 108 LGT presentamos prueba en la rectificativa y destruimos la presuncion de veracidad de la autoliquidación dictada por la AEAT
En fin, no me creo q un caso como ese no tenga solución dejando en indefensión absoluta al contribuyente, yo creo q mi solución parece sensata y legal. Si alguien tiene más ideas mejor q las exponga :)

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 25 Mar 2017 00:23 #37110

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A mi me pasa que leyendo las normas me da l sensacion de quw realmente ya no hay forma de recuperar el dinero, lo que sí que me choca es que alguien que manifieste su acuerdo con liquidacion provisional y no haga alegaciones haya perdido definitivamente su derecho a la devolución de ingresos indebidos, me parecería que se produce la indefensión del contribuyente, no todo el mundo tiene conocimientos tributarios o puede permitirse ser asesorado, aunque es verdad que eso no es un problema de la Administración, pero vamos, eso es como decir te proponemos esto y date brillo estos 15 días para asegurarte de que está todo en orden, y si por lo que sea se te escapa algo te jodes, haber estudiado.

Un contribuyente con toda la buena fe del mundo, recibe una liquidación provisional y se esmera en cumplir con lo que le piden, y posteriormente se percata de que faltaban datos beneficiosos para él, que dentro del plazo de prescripción de ingresos indebidos no tenga medios para usar ese derecho...

Miraré de presentar un escrito solicitando la rectificación y en todo caso comentaré el resultado, a ver qué nos dicen.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 25 Mar 2017 06:39 #37115

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Hola Rhumur, sigamos dandole vueltas al tema

la autoliquidación solo tiene lugar cuando la realiza el obligado tributario, por la propia definición del art 120 LGT, "Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar"
La legislación es bastante precisa con la terminología que emplea, hasta el punto que siendo una autoliquidación un tipo de declaración, se regula la rectificación de cada una en artículos distintos.

Estoy de acuerdo en que la inactividad del contribuyente no le debe perjudicar, pero tampoco puede constituir un instrumento de defensa en si misma. La publicación en el BOE conforme a los requisitos reglamentarios es perfectamente válida, el boletín no es el primer intento de notificación.

Difícil graduar el nivel de indefensión, el contribuyente pudo presentar la declaración en plazo, pudo presentar declaración extemporánea, pudo presentar la declaración al requerimiento, pudo presentar alegaciones al trámite de audiencia, pudo presentar recurso de reposición, pudo presentar REA.
El ordenamiento tributario con carácter general penaliza los incumplimientos en función a su gravedad, No tiene el mismo recargo el que se retrasa un mes, el que se retrasa 6, o al que se le notifica el requerimiento. El que paga en periodo ejecutivo o tras el apremio. El que incumple el pago de un fraccionamiento de una deuda en periodo voluntario o en ejecutivo. En IRPF el no declarante de rendimientos de capital inmobiliario no tiene derecho a la reducción del 60%.... No me parece descabellado que no tengan distintos derechos declarantes y no declarantes.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 25 Mar 2017 10:35 #37127

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AlexNV escribió: A mi me pasa que leyendo las normas me da l sensacion de quw realmente ya no hay forma de recuperar el dinero, lo que sí que me choca es que alguien que manifieste su acuerdo con liquidacion provisional y no haga alegaciones haya perdido definitivamente su derecho a la devolución de ingresos indebidos, me parecería que se produce la indefensión del contribuyente, no todo el mundo tiene conocimientos tributarios o puede permitirse ser asesorado, aunque es verdad que eso no es un problema de la Administración, pero vamos, eso es como decir te proponemos esto y date brillo estos 15 días para asegurarte de que está todo en orden, y si por lo que sea se te escapa algo te jodes, haber estudiado.

Un contribuyente con toda la buena fe del mundo, recibe una liquidación provisional y se esmera en cumplir con lo que le piden, y posteriormente se percata de que faltaban datos beneficiosos para él, que dentro del plazo de prescripción de ingresos indebidos no tenga medios para usar ese derecho...

Miraré de presentar un escrito solicitando la rectificación y en todo caso comentaré el resultado, a ver qué nos dicen.


Pues así es, si no tienes conocimientos tributarios, suele pasar eso. La Administración cumple dándote el plazo de alegaciones, o trámite de audiencia y, posteriormente, permitiéndote recurrir. Si tú, como contribuyente no has ejercicio tu derecho presentando pruebas en las alegaciones de que tenías derecho a esas deducciones y posteriormente tampoco recurriste, es problema tuyo y no de la Administración.
Como caso particular, te diré que a mi hermano le llegó notificación de la Junta con propuesta de liquidación para que pagara 6.000 euros de TPO, y le daban un plazo de 10 días para alegaciones. Mi hermano, que no tenía ni idea de nada me enseñó la carta para ver que se podía hacer. Al final conseguí que no pagara nada, presentando documentos y estando esos 10 días de aquí para allá consiguiendo pruebas de que mi hermano no tenía que pagar ese dinero. Ahora bien, si mi hermano no me hubiera tenido a mi, habría pagado los 6000 euros y ya está, porque él no habría sabido qué hacer y se le habrían pasado los 10 días antes de que se enterase de qué estaba pasando.

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caso práctico IRPF y devolución ingresos indebidos 25 Mar 2017 11:37 #37131

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Pues no algundia.
Puede haber ido a Boletin y no haberse enterado nunca ni de las alegaciones ni del plazo a recurrir, porque nadie le notificó nada.
Tu hermano podria haber acudido en ultima instancia a los tribunales ordinarios contencioso... es mas lioso sí, te vale dinero sí, pero vaya soluciones hay para todo el mundo, si te precluye un momento procesal oportuno, a por el siguiente, lo que no vale es dejar con los pantalones bajados a contribuyente que conozco q se la llegado directamente la providencia de apremio bien notificada y las liquidaciones fueron a boletin.. y ahora solo podia alegar una del 167.3 q en realidad tu quieres cuestionar la liquidacion y ese momento ha transcurrido... es una putada pero a tribunales y lo gané.

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